ФИНАНСОВЫЙ ЖУРНАЛ

Буxгaлтeрский бaлaнс зa 2016 гoд (фoрмa № 1) являeтся глaвнoй чaстью буxгaлтeрскoгo гoдoвoгo oтчeтa, кoтoрый сдaют всe юридичeскиe лицa, пoпaдaющиe пoд дeйствиe ФЗ «O буxгaлтeрскoм учeтe». Срoк сдaчи бaлaнсa — дo 31 мaртa 2017 гoдa.

Бaлaнс всегда состоит из двух частей: актива и пассива. В активной части баланса отражается все имущество, принадлежащее организации, и задолженность перед ней других организаций. В актив входят нематериальные ценности, основные средства, товарные запасы, денежные средства на счетах в банках и обороте, а также дебиторская задолженность. В пассивной части отражаются все обязательства организации и привлеченные ею средства. Актив и пассив баланса всегда равны друг другу, что и дало название этому документу. Кроме того, все данные по строкам баланса обязательно должны совпадать с показателями из других отчетных форм. Как же свести бухгалтерский баланс без ошибок?

Форма баланса

Форма, по которой должны составлять баланс за 2016 год российские организации, утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Она содержится в приложении № 1 к этому документу. С момента утверждения формы № 1 в нее неоднократно вносились изменения и поправки, последние из них прописаны Минфином России в приказе от 6 апреля 2015 г. № 57н. При заполнении баланса всегда нужно учитывать самые свежие требования к его оформлению и заполнению.

В бухгалтерском балансе есть 5 разделов:

• Раздел I «Внеоборотные активы»: указывается остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, а также доходных вложений в материальные ценности. В этом же разделе отображают стоимость долгосрочных финансовых вложений, отложенные налоговые и другие внеоборотные активы организации.
• Раздел II «Оборотные активы»: содержатся все данные о товарных запасах организации. В нем необходимо отразить стоимость материалов, готовой продукции и товаров на складах и в обороте, а также затраты в незавершеннное строительство. Здесь же указываются остатки на конец года по краткосрочным финансовым вложениям, денежным средствам на счетах и сумме дебиторской задолженности контрагентов.
• Раздел III «Капитал и резервы»: отражаются все данные об уставном, добавочном и резервном капитале организации, указать стоимость собственных акций, которые были выкуплены у акционеров. Кроме того, здесь необходимо прописать сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на конец отчетного года.
• Раздел IV «Долгосрочные обязательства»: указывается сумма долгосрочных заемных средств организации, а также отложенных налоговых и других долгосрочных обязательств организации.
• Раздел V «Краткосрочные обязательства»: отражаются все данные о сумме кредитов и займов, полученных на срок до года, а также кредиторской задолженности организации перед контрагентами. В разделе также вносятся доходы будущих периодов и другие краткосрочные обязательства организации.

Первые два раздела баланса — это его актив, а с третьего по пятый — пассив. Все показатели в этих разделах дополнительно разбиты по группам статей плана счетов бухгалтерского учета («Дебиторская задолженность», «Основные средства» и т.д). Детализацию этих групп бухгалтера определяют самостоятельно, исходя из учетных данных и показателей.

Скачать форму бухгалтерского баланса в формате .exl

Скачать форму бухгалтерского баланса

Показатели баланса: существенные и несущественные

Первый вопрос, который возникает при заполнении бухгалтерского баланса: "Счетов в плане много, а строк в балансе мало. Как вместить все данные, и какие из них можно не указывать?". Ответ прост — в валюте баланса следует расшифровывать только существенные показатели. К ним относятся все данные, без сведений о которых не получается правильно и полноценно оценить финансовое положение организации. При этом оценку существенности показателя должна определять сама организация, и результаты должны быть прописаны в учетной политике организации для целей бухучета.

Обычно существенными признаются показатели, которые составляют 5% или более от общей массы однородных активов или пассивов предприятия. Поэтому для каждой строки типовой формы баланса необходимо ввести подстроки с существенными показателями. Именно в них происходит расшифровка укрупненных значений, указанных в строке. Несущественные показатели так не расшифровываются, и их значение, при необходимости, можно указать только в пояснениях к балансу.

Этот порядок формы № 1 определен пунктом 11 ПБУ 4/99 и примечанием 2 к приложению № 1 из приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Такие требования распространяются только на те организации, которые сдают полный вариант отчета за год. Малые предприятия, которые имеют право сдавать упрощенную форму, никакой детализации показателей баланса приводить не должны.

Данные, необходимые для заполнения формы №1

Все показатели бухгалтерского баланса — это остатки по счетам бухучета на конец отчетного периода. Справочно указываются также данные по остаткам на конец двух отчетных периодов. К примеру, в бухгалтерском балансе за 2016 год следует указать остатки по счетам бухучета на 31 декабря 2016 года, 31 декабря 2015 года и 31 декабря 2014 года.

Перед составлением баланса необходимо провести инвентаризацию остатков и закрыть счета (пункт 38 ПБУ 4/99, пункт 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Для этого следует проверить, все ли операции, совершенные в календарном году, попали в регистры учета, а также нет ли ошибок в оборотах, которые были сформированы на основании этих данных, по синтетическим и аналитическим счетам.

В балансе на конец года обязательно должна содержаться полная информация обо всех активах и пассивах предприятия. Все сведения необходимо проверить, ведь их достоверность придется заверить своей подписью руководителю. При заполнении строк формы № 1 необходимо руководствоваться разделом IV ПБУ 4/99. Это значит, что следует учесть сроки обращения всех активов и обязательств. Если их срок погашения или обращения составляет более 12 месяцев, то такие активы или пассивы являются долгосрочными. Обязательства и активы сроком до 12 месяцев являются краткосрочными. Важно отметить, что эти показатели рассчитываются, исходя из договорных планов, а не из фактического исполнения.

Заполняя баланс, также важно исходить из экономической сущности показателей, а не из того, по каком счету они были учтены. К примеру, депонированная зарплата сотрудников, которая учитывается по счету 76 (а не по счету 70), отражается в пассиве баланса как кредиторская задолженность перед персоналом, а не кредиторская задолженность перед прочими кредиторами.

Внимательно следует подойти и к отражению в балансе стоимости активов имущественного характера. Их следует указывать в "чистом виде", за вычетом регулирующих величин. Такими величинами обычно признаются:

• резерв по сомнительным долгам;
• резерв под обесценивание финансовых вложений;
• суммы начисленной амортизации основных средств;
• резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Поэтому в стоимости основных средств не должны содержаться амортизационные отчисления, а все резервные отчисления необходимо отминусовать от финансовых вложений и дебиторской задолженности.

В пояснениях к балансу необходимо обязательно указать полную информацию обо всех регулирующих величинах. В силу пункта 34 ПБУ 4/99 нельзя зачитывать между собой значения учетных статей активов и пассивов баланса. Сальдо по активно-пассивным счетам необходимо отразить в балансе за 2015 год развернуто. В частности, из кредиторской задолженности не следует отнимать дебиторскую, даже если фактически оба показателя относятся к одному и тому же контрагенту. Исключение только одно: в балансе можно отражать свернутое сальдо по отложенным налоговым активам и обязательствам (пункт 19 ПБУ 18/02).

Если баланс подлежит сдаче в орган статистики и в ФНС, необходимо нумеровать строки в нем. Код строк следует указывать в соответствии с приложением к приказу Минфина, утверждающему форму отчета. Для некоторых категорий организаций существуют особенности в нумерации строк. В частности, малые предприятия отражают в отчете только укрупненные показатели, включающие в себя несколько учетных показателей. В этом случае код строки определяется по самому крупному показателю из тех, которые входят в эту строку. При отсутствии в учете какого-либо показателя из баланса необходимо ставить прочерк. Он ставится также, если при округлении получилось число меньше единицы. Данные, не попавшие в баланс из-за округления, необходимо указать в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах.

Все показатели баланса, имеющие по учету отрицательное значение, необходимо указывать в круглых скобках. Знак "минус" при этом не ставится. Аналогично обозначаются показатели, которые необходимо вычесть из итоговой суммы по строке. В частности, так обозначается сумма непокрытого убытка по строке 1370 бухгалтерского баланса.

Сопоставимость показателей

Все данные из формы № 1 за отчетный период и два прошлых отчетных периода обязательно должны быть сопоставимы. Это значит, что показатели всех строк необходимо формировать по одним и тем же правилам. Однако иногда бывает, что показатели несопоставимы. Например, когда выявляются существенные ошибки в прошлых отчетных периодах или была изменена учетная политика предприятия. В таких случаях необходимо указать в балансе за 2016 год показатели прошлых лет уже с учетом корректировки.

Таким образом, в текущем балансе данные будут указаны, исходя из действующих условий, при этом не нужно исправлять сами балансы за прошлые годы. Обо всех скорректированных показателях обязательно следует рассказать в пояснениях к балансу. Этот порядок определен статьей 13 ФЗ от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, а также в ПБУ 4/99 и ПБУ 1/2008.

Вам будет полезно: как сдать годовой отчет с поддержкой Консультант Плюс